Verzamelbesluit fiscale eenheid

Geldig vanaf 26 april 2024

Verzamelbesluit fiscale eenheid

Besluit 2024-186206

Voorafgaande besluiten: DGB2010/4620M, CPP2003/1917M, CPP2004/634M, CPP2004/647M, CPP2004/812M, CPP2004/2183M

Versies van huidig besluit

Opschrift

[Tekst geldig vanaf 26-04-2024]

De Staatssecretaris van Financiën heeft het volgende besloten.

Dit besluit bevat mijn beleid voor de fiscale eenheid in de vennootschapsbelasting (artikel 15 en volgende van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969). Dit besluit is een actualisatie van mijn besluit van 14 december 2010, nr. DGBD2010/4620M (Stcrt. 2010, 20684), meest recent gewijzigd door mijn wijzigingsbesluit van 10 juni 2020, nr. 2020-06221 (Stcrt. 2020, 32618), en voegt het samen met mijn Besluit winstsplitsing, spoedreparatie en artikel 10a (Stcrt. 2022, 11028). Naast redactionele wijzigingen zijn er enkele inhoudelijke aanpassingen, deze zijn benoemd in de inleiding.

1. Inleiding

Dit besluit bevat mijn beleid voor de fiscale eenheid in de vennootschapsbelasting (artikel 15 en volgende van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969). Dit besluit is een actualisatie van mijn besluit van 14 december 2010, nr. DGBD2010/4620M (Stcrt. 2010, 20684), meest recent gewijzigd door mijn wijzigingsbesluit van 10 juni 2020, nr. 2020-06221 (Stcrt. 2020, 32618), en voegt het samen met mijn Besluit winstsplitsing, spoedreparatie en artikel 10a (Stcrt. 2022, 11028). In onderdeel 1.1 geef ik een overzicht van de gebruikte begrippen en afkortingen. In onderdeel 1.2 beschrijf ik de basis van de goedkeuringen. In onderdeel 1.3 beschrijf ik de wijzigingen ten opzichte van de meest recente versie van het besluit van 14 december 2010.

1.1. Gebruikte begrippen en afkortingen

1.2. Basis goedkeuringen

1.3. Overzicht onderdelen en wijzigingen bij actualisatie

2. Maatschappij wordt subjectief vrijgesteld, verbreking fiscale eenheid

3. Bezitseis

3.1. Optierechten

3.2. Pandrecht

3.3. Instandhouding fiscale eenheid bij verkoopovereenkomst met beperkende voorwaarden

3.4. Artikel 15, vierde lid, onderdeel f, Wet Vpb 1969 ; kasgeldvennootschappen

4. Latente liquidatieverliezen en latente stakingsverliezen van een bestaande fiscale eenheid

4.1. Uitbreiden bestaande fiscale eenheid of opnemen bestaande fiscale eenheid in nieuwe fiscale eenheid

4.2. Moedermaatschappij is verdwijnende rechtspersoon bij een fiscaal begeleide juridische fusie

5. Samenloop artikel 15ab, zesde lid, Wet Vpb 1969 en een onzakelijke lening

6. Verliesverrekening over het voegingstijdstip heen

6.1. Toerekenen resultaten; clusterbenadering

6.2. Regeling nieuw opgerichte dochtermaatschappij; winsttoerekening

6.3. Regeling nieuw opgerichte dochtermaatschappij; de term ‘winst’

7. Meegeven van verliezen aan ontvoegde dochtermaatschappij

7.1. Gedeeltelijk meegeven verliezen niet mogelijk

7.2. Verliezen niet koppelen aan activiteiten

7.3. Verbreking fiscale eenheid gevolgd door aangaan nieuwe fiscale eenheid

7.4. Meegeven verliezen aan dochtermaatschappij na opname van bestaande fiscale eenheid in nieuwe fiscale eenheid en latere ontvoeging van die dochtermaatschappij

8. Meegeven renten aan dochtermaatschappij na opname van bestaande fiscale eenheid in nieuwe fiscale eenheid en latere ontvoeging van die dochtermaatschappij

9. Meegeven voorheffingen aan dochtermaatschappij na opname van bestaande fiscale eenheid in nieuwe fiscale eenheid en latere ontvoeging van die dochtermaatschappij

10. Meegeven van renten of verliezen als bedoeld in artikel 18, vierde lid, Bfe 2003

11. Artikel 15ai Wet Vpb 1969 – verkorte sanctietermijn en te hanteren afschrijvingstermijn

11.1. Verkorte sanctietermijn – Begrip ‘uitreiking van aandelen’ bij een juridische fusie

11.2. Afschrijvingstermijn na toepassing van artikel 15ai Wet Vpb 1969

12. Doorschuiven of achterwege laten sanctie artikel 15ai Wet Vpb 1969

12.1. Doorschuif sanctie als kleinere fiscale eenheid mogelijk was en overdrager en overnemer aansluitend een nieuwe fiscale eenheid aangaan

12.2. Doorschuif of achterwege laten sanctie als kleinere fiscale eenheid mogelijk was, maar overdrager of overnemer niet meer bestaat door een juridische fusie binnen fiscale eenheid

12.2.1. Doorschuif sanctie na juridische fusie als kleinere fiscale eenheid enkel mogelijk was met (een) andere maatschappij(en)

12.2.2. Achterwege laten sanctie als kleinere fiscale eenheid mogelijk was tussen maatschappijen die juridisch zijn gefuseerd

12.2.3. Doorschuif of achterwege laten sanctie in situaties waarin door meerdere fusies niet voldaan kan worden aan de voorwaarden van onderdeel 12.2.1 of 12.2.2

12.3. Doorschuif of achterwege laten sanctie als moedermaatschappij verdwijnende rechtspersoon is bij een fiscaal begeleide juridische fusie

12.4. Niet onder goedkeurende regelingen vallende situaties

13. Verliesverrekeningsmogelijkheid bij volgtijdige voegingen of ontvoegingen

14. Fiscale eenheid via een topmaatschappij of tussenmaatschappij

14.1. Voeging en ontvoeging in hetzelfde boekjaar bij toepassing artikel 41 Bfe 2003

14.2. Boekjaarafsluiting bij toepassing artikel 41 Bfe 2003

14.3. Artikel 41 Bfe 2003 en boekjaarafsluiting bij een juridische fusie van een topmaatschappij in een 100%-aandeelhouder

14.4. Verbreking van de fiscale eenheid door een juridische fusie van een dochtermaatschappij in een tussenmaatschappij

15. Winstsplitsing, spoedreparatie en artikel 10a Wet Vpb 1969

15.1. Aanleiding

15.2. Winstsplitsing

16. Ingetrokken regelingen

17. Inwerkingtreding

18. Citeertitel

Bijlage 1. Onderdeel 10 modeltekst voor beschikking ex artikel 18, vierde lid, besluit fiscale eenheid 2003

Bijlage 2. Onderdeel 12.1 goedkeuring doorschuiven sanctie artikel 15ai wet vpb 1969 bij één overdracht

Bijlage 3. Onderdeel 12.1 goedkeuring doorschuiven sanctie artikel 15ai wet vpb 1969 bij meer overdrachten binnen een cluster

Bijlage 4. Onderdeel 12.2.1 goedkeuring doorschuiven sanctie artikel 15ai wet vpb 1969 na fusie

Bijlage 5. Onderdeel 12.3 goedkeuring doorschuiven sanctie artikel 15ai wet vpb 1969 bij juridische fusie met niet-gevoegde rechtspersoon

Bijlage 6. Onderdeel 12.3 goedkeuring doorschuiven sanctie artikel 15ai wet vpb 1969 bij juridische fusie met gevoegde dochtermaatschappij