Hoge Raad, 17-03-2006, AV5026, 40770

gewezen op het beroep in cassatie van X B.V. te Z tegen de uitspraak van het Gerechtshof te 's-Hertogenbosch van 15 december 2003, nr. 03/01039, betreffende na te melden afgedragen bedrag aan loonbelasting/premie volksverzekeringen.

1. Aangifte, bezwaar en geding voor het Hof

2. Geding in cassatie

3. Beoordeling van de middelen

3.1.1. Belanghebbende heeft in haar beroepschrift voor het Hof door middel van een meer subsidiaire grief betoogd dat de door haar aan haar werknemer verstrekte jas een vrije verstrekking is in de zin van artikel 17 in verbinding met artikel 15a, lid 1, letter b, van de Wet op de loonbelasting 1964 (tekst 2003; hierna: de Wet) en artikel 24 van de Uitvoeringsregeling loonbelasting 2001 (hierna: URLB), reeds op grond van het enkele feit dat die jas aan de buitenkant is bedrukt met goed zichtbare bedrijfslogo's met een oppervlakte van tezamen meer dan 70 cm2 (welk feit het Hof, in cassatie onbestreden, heeft vastgesteld).

3.1.2. Het Hof is in zijn uitspraak aan deze grief voorbij gegaan. Middel II betoogt dat het Hof kennelijk, doch ten onrechte, heeft aangenomen dat belanghebbende haar voor het Hof aangevoerde meer subsidiaire grief ter zitting van het Hof heeft ingetrokken nu belanghebbende volgens het proces-verbaal van de zitting, en volgens de (gelijkluidende) weergave in onderdeel 3.2 van 's Hofs uitspraak, ter zitting zou hebben verklaard: "De jas wordt aan de werknemer niet als werkkleding in de zin van artikel 15a, lid 1, letter b, van de Wet juncto artikel 24 URLB ter beschikking gesteld en wordt evenmin als zodanig door de werknemer gebruikt". Belanghebbende wijst er in dit verband op dat zij deze grief voor het Hof in extenso heeft herhaald in de pleitnota die zij ter zitting heeft voorgedragen en overgelegd.

3.1.3. In verband met de mogelijkheid van misverstand of onberadenheid, en in verband met de regel dat een ingetrokken grief in beginsel niet wederom in cassatie kan worden opgevoerd, mag een grief slechts dan als ter zitting ingetrokken worden aangemerkt indien de belanghebbende uitdrukkelijk en ondubbelzinnig verklaart, dan wel desgevraagd uitdrukkelijk en ondubbelzinnig bevestigt die grief in te trekken.

3.1.4. Nu noch uit het proces-verbaal van de zitting, noch uit 's Hofs uitspraak blijkt dat belanghebbende haar meer subsidiaire grief ter zitting uitdrukkelijk en ondubbelzinnig heeft ingetrokken, treft middel II doel. Het middel kan echter, gelet op hetgeen de Hoge Raad hierna in 3.2 omtrent middel I zal overwegen, niet tot cassatie leiden.

3.2.1. Middel I berust op de opvatting die ook ten grondslag lag aan de hiervoor in 3.1.1 weergegeven meer subsidiaire grief, namelijk dat ingevolge artikel 24 URLB een vergoeding voor dan wel verstrekking van kleding die is voorzien van een of meer duidelijk zichtbare, aan de inhoudingsplichtige gebonden beeldmerken met een oppervlakte van tezamen ten minste 70 cm², reeds op die grond heeft te gelden als een vrije vergoeding respectievelijk vrije verstrekking, ongeacht of die vergoeding dan wel verstrekking (mede) voldoet aan één van de vereisten van artikel 15 respectievelijk artikel 17 van de Wet.

3.2.4. Uit deze wetsgeschiedenis moet worden afgeleid dat naar de bedoeling van de wetgever van een vrije vergoeding of verstrekking van werkkleding geen sprake kan zijn indien niet (mede) is voldaan aan één van de vereisten van artikel 15 respectievelijk artikel 17 van de Wet. Zulks stemt overeen met hetgeen tot en met 2000 gold voor een belastingvrije vergoeding van werkkleding (vgl. artikel 11, lid 1, aanhef en letter j, onder 1°, van de Wet op de loonbelasting 1964, tekst tot en met 2000), terwijl uit de wetsgeschiedenis volgt dat is bedoeld de bestaande jurisprudentie en het bestaande beleid met betrekking tot vrije vergoedingen als uitgangspunten te handhaven (zie blz. 6 en 27 van de hiervoor aangehaalde memorie van toelichting). Volgens artikel 24 URLB wordt kleding als werkkleding aangemerkt indien aan één van de twee daar genoemde vereisten is voldaan, en hoewel de tekst van die bepaling op zichzelf, naar de letter genomen, anders zou kunnen worden gelezen, laat zij ook een lezing toe in overeenstemming met de bedoeling van de wetgever. De artikelen 15a van de Wet en 24 URLB moeten dan ook overeenkomstig die bedoeling worden uitgelegd. Dit brengt mee dat de hiervoor in 3.2.1 vermelde opvatting onjuist is. Het middel faalt derhalve.

3.3. Middel III richt zich tegen het oordeel van het Hof dat de verstrekte jas niet valt onder de omschrijving "niet als beloningsvoordeel" als bedoeld in artikel 11, lid 1, letter b, van de Wet. Ook dit middel faalt, aangezien het oordeel van het Hof geen blijk geeft van een onjuiste rechtsopvatting, en, als verweven met waarderingen van feitelijke aard, voor het overige in cassatie niet op zijn juistheid kan worden getoetst.

4. Proceskosten

De Hoge Raad acht geen termen aanwezig voor een veroordeling in de proceskosten.

5. Beslissing

De Hoge Raad verklaart het beroep ongegrond.

Dit arrest is gewezen door de vice-president A.G. Pos als voorzitter, en de raadsheren L. Monné, P.J. van Amersfoort, A.R. Leemreis en C.J.J. van Maanen, in tegenwoordigheid van de waarnemend griffier A.I. Boussak-Leeksma, en in het openbaar uitgesproken op 17 maart 2006.